2011年一级建造师建设工程经济讲义汇集（15）

（三）预付账款

　　预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。

　　除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。

　　（四）其他应收款

　　其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

　　其他应收、暂付款主要包括：

　　（1）应收的各种赔款、罚款；

　　（2）应收出租包装物租金；

　　（3）应向职工收取的各种垫付款项；

　　（4）备用金（向企业各部门拨出的备用金）；

　　（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金、保函押金等；

　　（6）预付账款转入；

　　（7）其他各种应收、暂付款项。

　　企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

　　存货的核算

　　存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。

　　存货同时满足以下两个条件时才能确认。一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

　　施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：

　　1、库存材料

　　库存材料是指企业购入的用于工程经营活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。这部分存货将构成工程实体或产品实体。

　　2、周转材料

　　周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。

　　3、低值易耗品

　　低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。

　　4、委托加工物资

　　委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。

　　5、在建施工产品

　　在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。

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