2012年注册建造师建设工程经济网校讲义29四、税金

税金是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配的一种货币形式。在技术方案经济效果评价中合理计算各种税费，是正确计算技术方案效益与费用的重要基础。

技术方案经济效果评价涉及的税费主要包括关税、增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，有些行业还包括土地增值税。

税金一般属于财务现金流出。在进行税金计算时应说明税种、税基、税率、计税额等，这些内容应根据相关税法和技术方案的具体情况确定。

（一）营业税

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税金。交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等行业应按规定计算营业税。在经济效果评价中，营业税按应税营业额乘以规定营业税税率计算，即：

应纳营业税额=营业额×税率    （12101042-10）

营业税是价内税，包含在营业收入之内。

（二）消费税

消费税是针对特定消费品征收的税金。在经济效果评价中，对适用消费税的产品，消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式如下：

1．实行从价定率办法

应纳消费税额=销售额×比例税率    （1210104 2-11）

2．实行从量定额办法

应纳消费税额=销售数量×定额税率    (12101042-12)

3．实行复合计税办法

应纳消费税额一销售额×比例税率十销售数量><定额税率(12101042-13)

（三）资源税

资源税是国家对开采特定矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种，按应课税矿产的产量（或金额）乘以单位税额计算，即：

应纳资源税额=课税数量×单位税额    (12101042-14)

（四）土地增值税

土地增值税是对有偿转让房地产取得的增值额征收的税种。房地产开发项目应按规定计算土地增值税。土地增值税按四级超率累进税率计算，公式如下：

土地增值税税额=增值额×适用税率    (12101042-15)

适用税率根据增值额是否超过扣除项目金额的比率多少确定。

（五）城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税是一种为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源的地方附加税；教育费附加是国家为发展地方教育事业，计征用于教育的政府性基金，是地方收取的专项费用。

城市维护建设税和教育费附加，以增值税、营业税和消费税为税基乘以相应的税率计算。其中：城市维护建设税税率根据技术方案所在地分市区，县、镇和县、镇以外三个不同等级；教育费附加率为3%。城市维护建设税和教育费附加分别与增值税、营业税和消费税同时缴纳。

在经济效果分析中，营业税、消费税、土地增值税、资源税和城市维护建设税、教育费附加均可包含在营业税金及附加中。

（六）增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的税金。增值税是价外税，纳税人交税，最终由消费者负担，因此与纳税人的经营成本和经营利润无关。经济效果分析应按税法规定计算增值税，计算公式如下：

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