2012年一级注册建造师建设工程经济网校讲义64三、递延所得税资产和递延所得税负债

企业在计算确定了应纳税暂时差异与可抵扣暂时性差异后，应当按照所得税准则规定的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债和与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。

（一）递延所得税资产

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税。

1．递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到可抵扣暂时性差异的转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额，而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。

2．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

3．企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的人账与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益。

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税不同，产牛可抵扣暂时性差异的，会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。

（二）递延所得税负债

1．确认递延所得税负债

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

2．不确认递延所得税负债的特殊情况

(1)商誉的初始确认：非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并由取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。但按照税法规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉价值，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。但是，确认该部分暂时性差异产：生的递延所得税负债，则意味着进一步增加商誉的价值。因商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响会计信息的可靠性。商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备；同时，其面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，企业会计准则规定，不确认相关的递延所得税负债。

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