2012年一级注册建造师建设工程:资产和负债的计税基础

　资产和负债的计税基础

　　（1）资产的计税基础

　　资产的计税基础＝取得成本－以前期间已税前扣除的金额

　　例如，某建筑业企业购入一批原材料，入账成本为80万元，按税法规定可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。

　　（2）负债的计税基础

　　负债的计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额

　　例如，某建筑业企业于2008年12月计入成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计入成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为350－0＝350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。

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