性因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。还有一

些事项会导致企业负债增加，但不增加资产。这一类费用也应作为当期费用予以确认。我

国《企业会计准则》规定，“企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认

为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计人当期损益”。

5.生产费用与产品成本之间的关系：生产费用与一定时期相联系，与生产哪一种产

品无关;产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期，一种完工产

品的生产成本可能包括几个时期的生产费用;一定时期的生产费用是构成产品成本的基

础。这在前面已经述及。

6.生产成本与销售成本的关系：生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产

品未售前表现在存货中;产品出售后，即表现为销售成本，与营业收入配比。我国《企业

会计准则》规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等

的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等

计入当期损益。”凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。

例如，如果企业销售出去的商品是直接与所产生的营业收入相联系的，那么，该项销售商

品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用。

二、成本费用的计量

费用是资产的一种转化形式。如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的

减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。所以已经确认的费用就应该进

行计量。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准

是实际成本，现行会计制度还允许采用其他方式进行计量。有些费用，如间接费用，需要

按一定程序分摊到受益对象中。此外，有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量

通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例

如，固定资产的折旧，要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销，也都属于这种情况。对于直接发生的人工费用、材料费用、机械费

用等，通常能够在发生时即明确其受益对象，其计量在此不讨论。这里主要讨论几项需要

分摊的费用。

(一)间接费用分摊

间接费用一般按直接费的百分比(水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比)，

计算的施工间接费的比例进行分配。

(二)固定资产折旧

1.固定资产折旧影响因素

固定资产折旧既指固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，也指固定资产在使用过

程中因逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值，是固定资产价值的一种补

偿方式。通过折旧计入产品成本或商品流通费的那部分固定资产转移价值，叫做“折旧

费”。会计上，折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系

统分摊。应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固

定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

(l)固定资产原价

固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税

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