一、专业分包管理

（一）影响分析

营改增后，分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，将影响分包成本的进项税抵扣。如果分包商不开具增值税专用发票给总包方，不仅分包成本无进项税额抵扣，而且分包成本不得在企业所得税前扣除，增加总包方的税负。

此外，分包范围内如包含大量材料，因材料进项税抵扣率为17%，高于分包抵扣率11%。营改增后，总包应考虑此类分包价格的确定，双方可分享分包中材料进项税抵扣带来的税收红利。

（二）管理建议

营改增后，专业分包商多为增值税一般纳税人，针对此类专业分包商管理，提出以下管理建议：

1、修订专业分包合同条款

建筑企业规范与分包商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款”原则。在《工程施工合同》中明确分包商应提供发票的类型、适用税率以及发票提供时间等，如：分包商必须在验工计价确认后的一定时期内开具税率为11%的增值税专用发票；总包方取得发票后，再向其拨付工程款项。

2、合理对专业分包进行拆分

专业分包包含材料、机械设备，如果专业分包的主要材料由总包方提供，总包方可以增加进项税、降低附加税而增加利润，但加大了总包对材料用量的管控难度。

因此，是否对专业分包中的材料进行拆分，材料是否由总包自行采购，需要根据实际情况进行比较和权衡。对于一些大型设备可以考虑由总包方自行采购，可以加大总包方进项税抵扣，并且管理难度相对较小。

✦案例说明：

①分包方采购材料款不含税成本为1000万元，取得17%增值税专票，与总包方签订合同不含税金额2000万元，开具11%增值税专用发票，附加税费为12%。

总包方综合成本：2000-2000*11%*12%=1973.6（万元）

②接上例，总包方采购材料设备不含税成本1000万元（与分包方采购的不含税成本相同），取得17%增值税专票；与分包方签订专业分包合同不含税金额1000万元，开具11%增值税专用发票；附加税费为12%。

总包方综合成本：（1000-1000*17%*12%）+（1000-1000*11%*12%）=1966.4（万元）

两种方案对利润的影响差额为7.2万元（1973.6万元-1966.4万元），即不含税价格*（17%-11%）*12%。因此，总包方是否自行采购材料设备，可综合考虑管理难度并通过测算与权衡后再行选择。

3、专业分包无法拆分

如分包商具有很强的专业性、技术含量很高，总包方不能采用控制主要材料的形式进行分包，建议总包方考虑将材料抵扣税率17%与分包成本抵扣率11%的差额对利润的影响，在分包定价中考虑，适度降低专业分包成本，增加企业利润。

二、劳务分包管理

（一）影响分析

营改增后，劳务分包商属于提供建筑服务的纳税人建筑企业，劳务分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，将直接影响总包方的分包成本。

营改增后，按净价签订劳务分包合同，如果分包商仍不开具发票给总包方，总包方的分包成本无进项税额抵扣且不能实现差额计税，增加总包方增值税税负。并且，因劳务分包成本没有发票，分包成本不得在总包方的企业所得税前扣除。如果要求分包商开具发票给总包方，分包方可能要求总包方对其缴纳的增值税进行补偿，此种方式与营业税方式下相比，对总包方利润没有影响，只是由原来的税费负担变为分包成本的增加。

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